9月9日

陕西煤业化工集团公司审计监督委员会

同志们:
    《中国内部审计协会2006年至2010年工作规划》提出了内部审计的转型与发展 ，客观地说，内部审计的转型和发展只是提出了一个理念，或者是一个发展的方向。怎样实现内部审计的转型，需要我们内部审计工作者在审计实务中不断地尝试和探索，不断总结新型审计的工作经验和工作方法。几年来，我们内部审计顺应潮流，积极稳妥地推进内部审计转型，以内部控制和风险管理为重点的管理效益审计先进理念为指导，将健全内部控制、降低成本、实现价值增值、控制风险等作为审计工作的目标，在审计实践中，将内部审计转型贯穿在各项传统审计项目中，与传统的审计融为一体，不断实现内部审计的创新发展。在建设项目审计中，积极实践全过程跟踪审计，取得了较好的效果。
    “十一五”以来，陕西煤业化工集团有限责任公司抓住经济、能源工业发展机遇，进入了快速发展阶段，公司以煤炭开采利用为基础，以煤化工和燃煤发电为两翼，走新型工业化道路，按照国内一流、国际领先标准，建设一批“安全、洁净、高效”的国际一流千万吨级现代化大型矿井、大型煤化工转化项目和大型燃煤发电项目，到“十一五”末，集团公司将达到煤炭生产能力1亿吨、煤化工产品总生产能力500万吨、参、控股电厂装机总容量500万千瓦的规模，形成投资主体多元化、资金来源多渠道、投资方式多样化、项目建设市场化的新格局。
    在公司基本建设投资快速增长阶段，每年的投资规模都在100 亿元以上，为了保证公司建设资金的有效使用，控制基本建设成本，提高投资效益，作为集团公司内部审计，为了充分发挥内部审计的增值作用，我们积极应对内部审计转型，不断创新工作方法，在集团公司部分建设项目中探索全过程跟踪审计模式，即审计工作与建设工程同步，对工程建设的立项、决策、设计、招投标、施工、结算等全过程经济活动和财务收支的真实性、合法性和效益性进行跟踪审计，对工程建设的每一个重要环节进行审计监督，实现了事前、事中、事后全过程控制。
    一、实行建设项目全过程跟踪审计是集团公司基本建设发展的需要
    长期以来，公司对工程建设项目的审计主要指工程竣工验收后的结算审计和竣工决算审计，属于事后的静态审计监督，而事前和事中没有审计部门介入。审计工作重点也主要是审查施工企业的工程结算是否高估冒算、高计单价、高套取费，是否提高工程造价，获取非法利益。在我们的工作过程中可以感觉到，这种审计方式的滞后性导致的问题已逐渐显现出来，主要表现在：
    1、介入时段滞后，审计质量难以保证
    由于公司建设项目一般周期较长，等到竣工决算时审计，很多当时的背景及详细情况无法准确充分地了解和掌握，直接影响了审计人员对审计事项的确认和判断。即使审计人员发现问题，也已经很难在现场取证，因此经常产生争议，致使审计结果久拖不决，延长审计周期。
    2、审计结果难以落实
    公司一般按照工程进度付款，暂扣很小比例的质量保证金，并且一年后未发现质量问题则要予以支付。在工程竣工决算审计时，很多项目已经将工程款及质量保证金全部支付给施工单位，此时再对审减额进行追索，难度较大。
    3、审计风险大
    建设项目工程包括决策、设计、招投标、施工、工程竣工结（决）算及后评估阶段。而事后审计只涵盖了施工和竣工结（决）算两个阶段，不能从全过程对建设项目进行审核监督，在应对上级主管部门审查时，存在很多风险。
    近几年，公司基本建设投资快速增长，投资力度不断加大，同时对投资效益也提出了更高的要求。传统的事后审计方式已不能满足公司实际投资的需要，为了降低工程造价，保证投资效益，就要对建设项目审计早介入、早安排，侧重事前，兼顾中间环节，因此，实行建设前期、建设期间、竣工结算及决算的全过程跟踪审计方式，也就成为公司工程项目审计的必然选择。
    二、实施工程项目全过程跟踪审计取得的成效
    几年来，通过对公司部分基本建设项目采用全过程跟踪审计模式，不仅使审计工作的防范和监督职能更加到位，而且适应了新形势的需要，促进了公司对基本建设项目的管理，为公司的建设和发展发挥了积极作用。
    首先，全过程跟踪审计使工程建设项目及资金的管理更加规范，在保证工程质量的前提下，可以更有效地控制工程成本。
    实行跟踪审计后，能够充分考虑建设项目具有周期长、投资额大、控制环节多、资金的管理与使用贯穿于建设项目全过程等特点，对偶有失误，极易造成资金的损失和浪费的问题能够尽早发现和防范，因而有利于有效控制和如实反映工程造价，及时控制建设成本，保证资金的合理、合法使用，提高公司管理水平，及时堵塞漏洞，减少损失浪费，促进项目管理，控制建设成本，提高投资效益。在对项目实施全过程跟踪审计后，才对建设项目进行最终结算，我们发现，实施全过程跟踪审计后，建设项目的核减率普遍降低，工程造价相对减少，这说明全程跟踪审计的效益开始显现，由于过程中加强了监督与控制，所以有效的降低了成本。
    其次，全过程跟踪审计可以实现过程控制，审计结论容易落实。
    全过程跟踪审计可以分时段分内容，对工程项目的过程数据进行审核监督，边签边审，将较长的传统审计周期提前压缩消化在事中阶段，使过去过于集中的工作量尽可能均匀分散在工程建设全过程，不但可以缓解审计人员短时间内处理大量数据的工作压力，并且可以避免事后审计中经常出现的扯皮现象，审计结论容易落实。
    最后，全过程跟踪审计提高了审计工作质量和水平，在工程建设全过程范围内降低了审计风险。
    开展工程项目全过程跟踪审计进一步拓宽了公司内部审计的工作思路和领域，全过程跟踪审计具有立足全局，关注重点，提前介入，主动性和防范性强的特点，可以使审计部门对工程审计过程中出现的每一个问题进行查证，确保每一个审计结论的准确性，因而能够有效地提高审计工作质量，提升审计工作水平。另外，全过程跟踪审计对建设项目进行全过程介入，对整个建设过程进行审核监督，可以在工程建设全过程范围内降低审计风险。
    三、如何有效的实施全过程跟踪审计
    全过程跟踪审计作为一种合理高效的审计模式，越来越多地在工程建设项目中被采用。但是，在实施全过程跟踪审计的过程中，我们发现，由于跟踪审计的内容涉及广泛，需要跟踪的事务涉及范围广，常常使一些审计机构或者审计人员感觉力不从心、精力不够，或者一些审计机构和审计人员在审计过程中，过分侧重部分审计内容，而忽略了其他重要方面，使全过程跟踪审计的效果大打折扣。通过实践，我们认为只有深入现场，发现问题的源头、抓住重点、注重程序，才能“事半功倍”，有效提高全过程跟踪审计的效率和审计质量。
    那么，如何有效实施过全过程跟踪审计工作呢？通过全过程跟踪管理实践，结合集团公司基本建设项目的实际情况，我们总结出一套全过程跟踪审计有效实施的方案：
    1、建立全过程跟踪审计管理机构，制定审计工作流程
    跟踪审计与传统审计相比在程序、内容、方法等方面都发生了重大变化，是在工程建设项目全过程进行的一种动态审计，为了使跟踪审计能健康运行，确保跟踪审计依法实施，使这一模式能够更好地为工程建设项目服务，建设单位应完善审计人员的构成，建立跟踪审计管理机构，制定跟踪审计的规章制度和流程，为跟踪审计人员及项目管理人员、财务管理人员提供具体的指导，使各部门各司其职，工作到位不越位，相互配合，协调运转，使跟踪审计逐步进入程序化、规范化、制度化的轨道中。
    2、要求审计机构制定严密的审计实施方案
    要求审计机构通过审前调查，制定符合建设项目实际情况的有针对性的审计实施方案，确定全过程跟踪审计的总体思路，作为建设单位的审计部门，进行审核和监督，并且在跟踪审计实施过程中，根据实际需要随时调整审计方案，真正做到审计方案符合项目建设情况，保证实施的审计方案行之有效。
    3、关注问题产生源头，抓住重点
    审计工作实践告诉我们，建设项目施工实施过程中许多增加的造价和发生的大额索赔，往往都和施工招投标中的种种缺陷和合同条款中的漏洞有关系；设计变更和变更设计频频出现，主要和项目立项定位的合理性和施工图纸的设计质量有关，而在项目做出投资决策之后，控制项目投资的关键就在于设计，因此，实施全过程跟踪审计首先要认清问题产生的源头，要求审计机构在项目建设前期阶段介入，重点关注以下内容：
    （1）关注造价增加及发生价格索赔的源头，重点分析招投标过程和合同条款中存在的缺陷。
    （2）针对设计变更问题产生的原因，重点分析项目立项定位的合理性、设计的深度以及质量是否满足要求，设计是否控制在工程项目计划投资额内，设计是否达到限额设计要求。
    （3）深入现场，认真调查研究，利用各种手段取证记录事实，收集第一手资料，为最后的结算审计奠定基础。
    4、实事求是，讲究真实性和科学性，合理合法地处理和解决问题。
    建设项目跟踪审计依据涉及到项目真实性、合法性、效益性的评价。因此，在项目跟踪审计中判断和处理问题要尊重事实，实事求是，处处以事实为依据；在处理和解决问题时，在把握合法性的前提下兼顾合理性。根据事实真相，依据法律法规，尽量合情合理地处理好各类问题，化解矛盾，促进和谐，使建设项目跟踪审计工作能良好有序地开展。
    5、定期沟通，注重交流
    对实施全过程跟踪审计重点关注时，定期与审计机构进行沟通，了解审计进展情况，对出现的问题及时解决，不留任何疑点和隐患。做到审计全面，解决彻底。真正发挥全过程跟踪审计的作用。
    四、扩大集团公司全过程跟踪审计范围，开拓审计工作新局面
    全过程跟踪审计作为一种高效合理的审计新模式，受到了越来越多的企业关注，在基本建设项目中实施全过程跟踪审计已成为必然趋势。陕西煤化工集团结合公司发展特点，顺应审计工作发展要求，针对部分建设项目实施了全过程跟踪审计，并取得了一定成效。在此基础上，作为审计部门的工作人员，我们要积极开拓审计工作新局面，制定一系列的措施，在集团公司更大基本建设项目范围内实现从传统审计向全过程跟踪审计的延伸，将事后审计变为事前、事中和事后的全过程跟踪审计，按照全方位、全过程的审计要求，做到关口前移、全程监控，找准工程建设中的薄弱环节，以规范工程建设行为，提高工程建设管理水平，促使工期、质量、功能和投资最佳化，争取最佳投资效果。